反復(fù)波動(dòng)的疫情不但影響了全球經(jīng)濟(jì)的增長，也增加了各國的財(cái)政支出。2022年，各國公共財(cái)政平衡狀況的每況愈下，一定程度上推動(dòng)了國際應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的落地。

(資料圖)

伴隨各國更趨嚴(yán)格的反避稅規(guī)則與稅收監(jiān)管措施的出臺(tái)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)近日發(fā)布了《國際稅收改革——支柱二立法模板(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，擬對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》(以下簡稱《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)》)進(jìn)行修訂。

為深入?yún)⑴c國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定，財(cái)政部會(huì)計(jì)司日前向社會(huì)公開征求意見，并將在整理、匯總和分析各方意見的基礎(chǔ)上，向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋。按照要求，社會(huì)組織對(duì)《征求意見稿》提出的意見，需于2023年2月17日前書面反饋財(cái)政部。

一位財(cái)稅人士解釋，IASB擬對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)》修訂的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是暫時(shí)豁免因?qū)嵤┲е⒎０瀹a(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)以及相關(guān)信息的披露；二是根據(jù)支柱二立法進(jìn)展情況規(guī)定了主體相應(yīng)的披露要求。

需要注意的是，當(dāng)支柱二立法已頒布但尚未生效時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)披露其經(jīng)營所在國家或地區(qū)的立法情況、主體當(dāng)期平均實(shí)際稅率低于15%的國家或地區(qū)等。此外，當(dāng)支柱二立法已生效時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與支柱二相關(guān)的當(dāng)期所得稅。

2021年12月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕 (GloBE)規(guī)則立法模板》(以下簡稱“支柱二立法模板”)。

支柱二立法模板作為OECD“雙支柱”方案的一部分，旨在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的國際稅收挑戰(zhàn)。目前，已有超過135個(gè)國家和地區(qū)就“雙支柱”方案達(dá)成共識(shí)，這些國家和地區(qū)的GDP占全球GDP的90%以上。

支柱二立法模板通過設(shè)立補(bǔ)足稅(Top-Up Tax)機(jī)制，使相關(guān)國家或地區(qū)就主體超額所得征收至少15%的最低稅率，以確保大型跨國集團(tuán)為在其經(jīng)營的各國家或地區(qū)產(chǎn)生的所得繳納最低稅。

上述人士表示，目前利益相關(guān)方就相關(guān)國家或地區(qū)實(shí)施支柱二立法模板對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的潛在影響向IASB表達(dá)了關(guān)切，主要包括： 一是由此產(chǎn)生的遞延所得稅核算的不確定性；二是鑒于部分國家或地區(qū)即將立法以具體落地實(shí)施，迫切需要IASB作出相關(guān)澄清。

普華永道中國國際稅收服務(wù)主管合伙人王鵬告訴《中國經(jīng)營報(bào)》記者，過去一年，OECD與全球許多國家和地區(qū)對(duì)于支柱二的實(shí)施及立法進(jìn)行了討論，這成為支柱二落地的一項(xiàng)重大進(jìn)展，此后，OECD頒布了支柱二規(guī)則的立法模板及政策解讀等內(nèi)容，與此同時(shí)，全球許多重要國家和地區(qū)也在逐步推出支柱二相應(yīng)的法律。

王鵬介紹，韓國已在2022年12月通過法律，并成為全球首個(gè)正式立法在2024年開始實(shí)施支柱二的國家，歐盟也就成員國立法推行支柱二規(guī)則達(dá)成一致，英國、荷蘭和日本也推出了支柱二的法律草案。

“由此看來，支柱二在全球的施行已經(jīng)迫在眉睫，雖然中國目前還沒有對(duì)支柱二的實(shí)施明確相應(yīng)時(shí)間表，但中國財(cái)稅部門全程深度參與了BEPS2.0項(xiàng)目，國家稅務(wù)總局也表示將在全面分析的基礎(chǔ)上穩(wěn)妥推進(jìn)相關(guān)規(guī)則在我國落地。”王鵬分析。

相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，支柱二的實(shí)施將對(duì)更多跨國企業(yè)集團(tuán)帶來影響。根據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)，支柱二在全球范圍內(nèi)帶來的額外增稅金額將達(dá)到1500億美元。

基于此，王鵬建議，中國的跨國公司需要充分調(diào)研支柱二給企業(yè)帶來的影響，并評(píng)估潛在的稅務(wù)成本，同時(shí)利用實(shí)施前的短暫窗口期考慮可能的籌劃方案應(yīng)對(duì)支柱二帶來的不利影響。

國家稅務(wù)總局相關(guān)人士解讀稱，相比支柱一，支柱二則意在建立全球最低稅制度，以確保大型跨國企業(yè)在每個(gè)轄區(qū)的有效稅率都至少達(dá)到全球最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。按照支柱二的要求，該規(guī)則將為征收范圍內(nèi)的企業(yè)，設(shè)定15%的全球最低有效稅率。

（文章來源：中國經(jīng)營網(wǎng)）